Om man vänder på vinsterna och förlusterna i exemplet ovan, dvs aktieaffären i Ericsson har gått med förlust och affärerna med de onoterade har givit en vinst, så blir bilden en helt annan. Då är det vinsterna som kvoteras till 2/3 och 5/6 och nettot av dessa två affärer blir 1 225 kr. Förlusten på Ericsson på 1 000 kr kan kvittas fullt ut, vilket innebär att den beskattningsbara vinsten uppgår till endast 225 kr, trots att den totala vinsten uppgår till 650 kr (750 + 900 – 1 000). Skatten blir då ca 67 kr (225 x 30%).
Att ”vända” en affär
Antag att du äger aktier i Ericsson och att värdet har gått ned rejält sedan du skaffade aktierna, men du tror på en positiv kursutveckling och vill egentligen behålla aktierna. Du kan då sälja aktierna och sedan köpa tillbaka nya när du vill, exempelvis dagen efter. Detta agerande – att sälja ett värdepapper för att genast återköpa samma värdepapper – kallas att ”vända” en affär. Genom de två transaktionerna skapar du en förlust som är fullt kvittningsbar mot vinster på andra marknadsnoterade aktier och aktieliknande värdepapper samt onoterade aktier. Samtidigt behöver du inte missa en eventuell börsuppgång.
Nackdelen med vändning ligger i de eventuella transaktionskostnaderna som många mäklare och fondförvaltare tar ut vid varje transaktion. Transaktionsavgifter kan variera kraftigt beroende på aktör och handelssätt.
Försäljning av aktier till närstående
Ett alternativ till att göra försäljningen och återköpet via din mäklare är att sälja aktierna till din make eller någon annan närstående. Det är helt godtagbart. Äkta makar eller sambor äger var och en sin egendom, och de kan köpa och sälja mellan varandra. Vid köp eller försäljning av aktier till omyndiga barn uppstår särskilda problem som man måste tänka på, t ex måste man ha godkännande av överförmyndaren. Det är mycket viktigt att affären genomförs på ett korrekt sätt; det måste vara en verklig affär. I annat fall kan Skatteverket hävda att någon riktig affär inte ägt rum och neka dig avdrag för förlusten. Affären ska genomföras enligt följande:
Värdepapperen ska säljas till marknadsvärde och i samband med överenskommelsen ska en avräkningsnota upprättas.
Den upprättade handlingen ska innehålla uppgifter om affärsdatum, säljare, köpare, pris och vilket värdepapper affären avser. Sedan ska den upprättade handlingen överlämnas till banken eller fondkommissionären för omregistrering av de aktuella värdepapperen. Ett muntligt avtal är självfallet giltigt, men i dessa sammanhang bör man undantagslöst upprätta en avräkningsnota (ur bevissynpunkt).
Det är även mycket viktigt att affären regleras rent beloppsmässigt. Om du t ex sålt aktier till din make eller maka ska han eller hon även betala dig ersättning för aktierna. I det fall Skatteverket vill ha affären bekräftad, måste du kunna visa kvitto eller motsvarande (t ex kontoutdrag som visar betalningen).
Med detta förfaringssätt skapar du en avdragsgill kapitalförlust, samtidigt som kontrollen över aktierna kvarstår i familjen.
När det gäller andelar i värdepappersfonder är det svårare att genomföra en försäljning till närstående. Oftast kan du inte sälja dina andelar i en värdepappersfond, utan din enda möjlighet är att fondbolaget löser in andelarna. Fråga din fondförvaltare vad som gäller för just din fond. Självfallet kan du ”vända” ett fondinnehav enligt vad som sagts ovan, och ibland genomför fondförvaltaren transaktionerna utan någon extra kostnad.
Arvs- och gåvoskatten
Arvs- och gåvoskatten avskaffades i slutet av år 2004, vilket innebar stor lättnad för många.
Ett litet tips är att ge bort förlustaktier till någon som har obeskattade kapitalvinster. Vi tänker oss exempelvis två makar där den ene sitter med obeskattade kapitalvinster och den andre har förlustaktier. Ett enkelt sätt att minska kapitalvinsten är att den make som innehar förlustaktierna ger dessa i gåva till den andra maken, som direkt därefter säljer aktierna. Eftersom anskaffningsvärdet övergått till den nye ägaren uppkommer en kapitalförlust, som kan kvittas mot den obeskattade kapitalvinsten.
Kom dock ihåg att gåva av lös egendom, exempelvis aktier, blir gällande när den har överlämnats till gåvomottagaren. Det är därför viktigt att aktierna överförs till mottagarens depå eller VP-konto. När det gäller gåvor mellan makar bör detta registreras hos Skatteverket.
Ta fram kapitalvinster
Om du har en kapitalförlust finns möjligheten att plocka fram kapitalvinster. Men här bör man vara lite mer försiktig och verkligen fundera över om det lönar sig att plocka hem vinsten. Om du har en aktie som gått väldigt bra och den börjar kännas övervärderad, kan det löna sig att sälja och sedan kvitta kapitalvinsten mot tidigare uppkomna förluster. Men om du tror att aktien fortsätter att stiga, lönar det sig knappast att sälja.
Ett sätt att plocka fram omedelbara kapitalvinster är att utfärda aktieoptioner med löptid längre än ett år. Du får i samband med utfärdandet en premie som ska tas upp till beskattning omgående. Det är dock viktigt att påpeka att detta kan vara väldigt riskabelt, och att risk finns för framtida förluster. Om du är i behov av kapitalvinster bör du överlägga med din mäklare om de möjligheter och strategier som kan passa din specifika situation.
Aktier och aktieliknande värdepapper
Det är i stort sett helt fritt att kvitta förluster mot vinster på aktier och aktieliknande värdepapper. Tidigare har det funnits väldigt många och krångliga regler som begränsat kvittningsmöjligheten.
Aktieliknande värdepapper
Med aktieliknande värdepapper menas bland annat
- andelar i aktiefonder och blandfonder
- aktieindexobligationer
- konvertibler
- teckningsrätter
- delrätter
- säljrätter
- inlösenrätter
- depåbevis (SDB), en förvaltningsform för utländska aktier
- aktieterminer och aktieindexterminer
- aktieoptioner och aktieindexoptioner, både standardiserade optioner med kort löptid och optioner med lång löptid, t ex warrants.
48 kap 2§ IL
Däremot räknas inte t ex obligationer, räntefonder och premieobligationer som aktieliknande värdepapper. De omfattas därför av andra regler.
48 kap 3§, 21§ och 24§ IL
Marknadsnoterade aktier och aktieliknande värdepapper
Förluster på marknadsnoterade svenska eller utländska aktier och aktieliknande värdepapper får kvittas fullt ut mot vinster på motsvarande tillgångar.
Säljer du andelar i en marknadsnoterad aktiefond med förlust kan du med stöd av dessa regler kvitta förlusten mot exempelvis en vinst på en noterad konvertibel.
48 kap 20§ IL
Onoterade aktier
Förluster på onoterade svenska och utländska aktier får kvittas fullt ut mot vinster på svenska och utländska
- onoterade aktier,
- marknadsnoterade aktier, och
- marknadsnoterade aktieliknande värdepapper.
Säljer du aktier i ett onoterat aktiebolag med förlust, t ex i ett lokalt riskkapitalbolag, kan du kvitta förlusten fullt ut mot en vinst på exempelvis en aktiefond eller blandfond.
48 kap 20§ IL
Onoterade aktieliknande värdepapper
Förluster på onoterade aktieliknande värdepapper får inte i något fall kvittas fullt ut mot vinster, inte ens mot vinster på just onoterade aktieliknande värdepapper. Sådana förluster måste reduceras till 70% och kan först därefter utnyttjas mot andra kapitalinkomster och/eller ge skattereduktion.
Du har utnyttjat ett erbjudande om att investera i en personalkonvertibel (som är onoterad). Du säljer konvertibeln med förlust och kan då endast utnyttja 70% av förlusten, i första hand mot dina övriga kapitalinkomster och i andra hand genom en skattereduktion.
48 kap 24§ IL
Konkurs
Aktier och andra värdepapper anses avyttrade redan när bolaget försätts i konkurs. Om du som aktieägare senare får ersättning i konkursen, tas ersättningen upp till beskattning. Är avdraget kvoterat, t ex till 70% av förlusten, kvoteras ersättningen på motsvarande sätt. Om konkursen upphävs, återförs hela avdraget till beskattning.
Om du säljer aktierna efter det att bolaget försatts i konkurs men innan konkursen är avslutad, uppstår en vinst. Omkostnadsbeloppet vid den faktiska försäljningen blir nämligen alltid 0 kr i ett sådant fall.
44 kap 8§ IL
Likvidation
Har ett aktiebolag trätt i likvidation anses aktierna avyttrade vid tidpunkten för likvidationsbeslutet. Vid frivillig likvidation anses aktierna avyttrade genom beslutet på bolagsstämman, och vid tvångslikvidation genom tingsrättens beslut.
44 kap 7§ IL
I vissa fall kan det vara så att förlusten anses vara definitiv och därmed avdragsgill redan när bolaget träder i likvidation (RÅ 1998 ref 25), men oftast anses förlusten ännu inte definitiv. Avdragsrätten infaller då först när likvidationen är avslutad, dvs när bolaget slutligen upplösts.
prop 1999/2000:2 del II sid 525–526 och prop 1993/94:234 sid 134
Om aktierna avyttrats under likvidationstiden anses omkostnadsbeloppet uppgå till det värde som genomsnittsmetoden beräknat återstår vid den faktiska avyttringstidpunkten.
Personlig levnadskostnad?
Som vi nämnt tidigare kan en kapitalförlust på t ex aktier i vissa fall räknas som en icke avdragsgill personlig levnadskostnad.
RÅ 2000 ref 45
Optioner
Beskattningsreglerna är olika för utfärdaren och innehavaren av en option. Beskattningsreglerna är dessutom olika beroende på om optionens löptid är högst ett år, t ex standardiserade optioner, eller längre än ett år, t ex warrants.
Generellt beskattas en optionsaffär enligt de regler som gäller för den underliggande egendomen. Exempelvis beskattas råvaruoptioner på samma sätt som råvaror, dvs som så kallade andra tillgångar. Rätten till avdrag för förluster varierar därför beroende på karaktären hos den underliggande egendomen.
Aktieoptioner
För marknadsnoterade aktie- och aktieindexoptioner gäller för både utfärdaren och innehavaren att en förlust normalt är fullt ut avdragsgill – men inte alltid.
Om aktier sålts med stöd av en förvärvad option (en säljoption) och en förlust då har uppstått, måste aktierna ha varit marknadsnoterade för att förlusten ska vara fullt avdragsgill mot vinster på annan motsvarande egendom.
Att köpa egendom med stöd av en option utlöser ingen beskattning.
Råvaruoptioner och valutaoptioner
För råvaru- och valutaoptioner saknar det betydelse om den underliggande egendomen eller optionen är marknadsnoterad eller inte – förluster kvoteras alltid till 70%.
48 kap 24§ IL
Ränteoptioner
För förluster på marknadsnoterade ränteoptioner gäller full avdragsrätt (100%), under förutsättning att den underliggande fordringen är utställd i svenska kronor (i annat fall ses optionen som en valutaoption). Sådana förluster behandlas som utgiftsränta och får därmed dras av fullt ut även om beloppet överstiger årets ränteinkomster.
Är en ränteoption onoterad, behandlas förlusten som utgiftsränta, men kvoteras till 70%. Det spelar ingen roll om den underliggande fordringen är marknadsnoterad eller inte för att optionen ska hanteras som ränta.
Om fordringen köps eller säljs med stöd av optionen, måste den underliggande fordringen vara marknadsnoterad för full avdragsrätt (100%) på optionsförlusten, såsom för ränta.
48 kap 23§ IL